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淘宝商家网上购物的优点与缺点

发布时间：2021-01-23 08:21

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完善公司治理创新管理会计

摘要:本文认为，会计信息系统在公司治理中的作用需要进一步充分认识。由于诸多因素的限制，财务会计信息不能完全满足公司治理的要求；管理会计也需要重构其目标和方法体系，从而为公司治理做出贡献。管理会计和财务会计都是为公司的内部和外部服务的，两者的区别根本上源于信息披露是否具有强制性。为促进管理会计的改革与发展，应重视会计制度的环境因素、管理制度的创新与规范的结合以及会计信息的内在本质。

[关键词:管理会计信息系统公司治理

一，会计信息系统在公司治理中的作用

会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理的重要手段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域的作用主要表现在:

第一，有助于克制& # 8221；内部人控制& # 8221；。公司治理的核心问题是投资者如何激励或约束经理，使他们尽可能努力实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称，增加管理透明度，从而控制代理成本，约束& # 8220；内部人控制& # 8221；的目的。

其次，它有助于遏制管理腐败。虽然有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用与公司治理模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。

第三，有助于完善首席执行官和执行董事的激励机制。如何使首席执行官和执行董事的薪酬与公司的业绩相匹配，以达到最佳的激励效果，这在公司制度中备受关注。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，而长期激励应以市场价值为基础。因此，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。

第四，有助于资本市场对公司的监控。虽然自20世纪80年代以来，世界上的人们对资本市场监管公司的有效性提出了质疑，但充分有效的会计信息可以提高这种有效性仍然是一种共识。特别是90年代以来，通过资本市场重组公司的浪潮并没有平息。如何提高会计信息的透明度和有效性，降低资本重组成本，已引起广泛关注。

第五，从根本上讲，有利于提高投资者信心。因为充分有效的管理和信息披露机制有利于形成良好的公司治理结构，有效保护& # 8221；客户& # 8221；外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。

我认为，除了以上几个方面，一个有效的会计信息系统直接或间接地与公司治理的以下几个方面有关:

一是提高董事会的有效性，履行股东的责任。在公司治理实践中，董事会的作用日益受到关注。为了真正对股东负责，确保公司目标的实现，董事会成员必须成为促进公司整体成功的积极参与者和决策者，这种参与在很大程度上取决于有效的会计信息。

第二，履行其他利益相关者的责任。公司的目标不仅仅是股东利益最大化，还要考虑和自己有长远利益的其他人的利益。自20世纪80年代以来，美国超过一半的州修订了公司法，要求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅是股东。为了保护利益相关者的应有权利，维护企业与利益相关者之间的良好关系，还需要建立在可靠和丰富的会计信息基础上。

第三，首席执行官业绩目标的确定。虽然首席执行官的绩效目标取决于公司对首席执行官角色的认可，不同企业或同一企业的目标价值取向在不同时期会有所不同，但首席执行官的绩效目标总是包括一系列定性和定量的绩效要素，这些要素往往需要通过一定的会计指标来反映，绩效实现需要通过会计信息系统进行披露。

第四，董事会和监事会的绩效评价。与首席执行官绩效评价不同，董事会和监事会的绩效评价主要取决于对自身活动有效性的评价，而不是对公司日常经营决策有效性的判断。因此，这种评价往往不是基于公司的经营成果和财务状况。尽管如此，这种绩效评价仍将关注公司财务的成败，评价程序和披露方式仍涉及会计信息系统。

第五，人力资本定价。人力资本定价是决定管理者特别是高级管理者薪酬的基础。只有在对人力资本进行合理定价的基础上，各种经理人激励机制才能有效运行。人力资本的定价是一种典型的市场化行为，也必须依赖充分有效的会计信息。

综上所述，要实现公司治理目标，必须进一步认识会计信息系统的作用，切实维护会计审计活动的权威性，提高会计审计信息质量。

二、管理会计在公司治理中的作用& # 8211；为什么财务会计信息不能完全满足公司治理的要求

要充分发挥会计信息在公司治理中应有的作用，单靠财务会计制度显然是不够的。由于财务会计信息的披露是一种高度公开的行为，因此受到以下因素的限制:

首先，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计准则。财务会计信息对公众承担更多责任，必须严格遵守& # 8220；透明度& # 8221；强调信息标准化的要求在本质上是完全强制性的。

第二，财务会计报告的内容主要是财务信息。虽然本财务报告也强调提供一些非财务信息，但毕竟这些非财务信息只是补充。

第三，遵循成本效益原则。虽然通常很难准确衡量信息披露的成本和收益，但这并不妨碍信息提供者在披露信息时对相关成本和收益做出自己的判断。除了规定的基本信息外，只有那些被认为能给企业带来一定经济效益的信息类型才有可能& # 8221；另外& # 8221；待定。

第四，对商业秘密的限制。任何涉及商业秘密的信息，尤其是可能产生不利影响的信息，企业都会谨慎披露。

第五，市场和文化背景。市场和文化背景，如对信息短缺和信息过剩的不同理解。自愿披露& # 8221；不同的接受程度等。，与信息披露的金额有直接关系。

由于这些原因，财务报告携带的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从当前的财务报告中获得足够的信息。实证研究结果也支持这一判断。根据吴连生博士的调查，机构投资者和个人投资者都认为未来的机会和风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息是有用的，占60%以上。传统上，这些信息属于管理会计的范畴，在当前的财务报告中显然缺乏有效的披露。这样，提供满足公司治理目标的信息在很大程度上取决于管理会计系统，管理会计系统将在改善公司治理结构和保持其高效运行方面发挥越来越重要的作用。不幸的是，由于传统理论的局限性，现有的管理会计体系很难承担这一责任。因此，拓展管理会计的理论和方法体系非常重要。

第三，围绕公司治理需要拓展管理会计体系& # 8211；目标建构和方法建构

(a)目标结构

1.管理会计目标涉及的两大问题。会计目标实际上包括两个问题:向谁提供会计信息(服务对象)和提供什么(服务范围)。当前的管理会计理论在这两点的定位上存在缺陷。

就客户而言，长期以来的误解是财务会计和管理会计分为外部服务和内部服务。大致描述是& # 8221；财务会计主要满足外部信息使用者的需求，管理会计主要满足企业内部的需求& # 8221；。这个提法理论上很模糊，导致很多歧义。最受诟病的是，内部管理者不在乎财务会计提供的财务报告吗？人们也注意到，许多过去属于管理会计的信息在公司之外也受到了密切关注。因此，会计信息系统内部和外部的区分方法已经越来越违背现实。事实上，从满足企业制度最终目标的角度来看，财务会计和管理会计并没有本质的区别，财务会计和管理会计都可以也应该服务于公司的内部和外部，所有形式上的差异都是由于信息披露强制程度的不同。而且，财务会计信息的披露范围和质量要求也与政府的政策需求直接相关，而不是一成不变的。因此，笔者认为外部财务报告和内部管理报告的名称优于& # 8220；强制性信息报告& # 8221；还有& # 8221；非强制性信息报告& # 8221；的名字更合适。也就是说，所有按照法律要求必须公开披露的信息都属于& # 8221；强制性信息报告& # 8221；的范畴；没有强制性披露要求但也与公司治理和公司管理相关的其他信息为& # 8221；非强制性信息报告& # 8221；范围，由企业决定由谁来提供，提供多少以及如何提供。

就管理会计的服务范围而言，西方主流观点如下:一是为决策和计划提供信息，作为管理团队成员参与决策和计划的制定过程；二是协助管理者指导和控制经营活动；第三，激励经理和其他员工实现组织目标；第四，衡量和评估组织中业务活动、部门和其他员工的绩效；第五，评价组织的竞争地位，与其他管理者共同保证组织在行业内的长期竞争力。虽然这一表述已经涉及到公司治理领域，如鼓励管理者实现组织目标，但从整体上看，并没有充分体现公司治理的客观需要。笔者认为，管理会计的目标必须明确指出为公司治理和公司管理服务的双重要求。为公司治理服务是管理会计创新的根本需要。借& # 8221；相关性消失& # 8221；根据这句名言，当代管理会计失去的最大相关性是没有对公司治理的需求给予足够的重视，以服务于公司管理层面为主的传统管理会计理念已经变得极其不适合解决真正的信息需求。

2.管理会计的总体目标和具体目标。根据以上分析，两个会计子系统的总体目标是否可以表述为:财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息，管理会计是为实现公司治理和管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总体目标，管理会计的具体目标是:

首先，向公司利益相关者提供非强制性的相关信息。在这个领域，有三个方面值得特别关注:一是未来的预测信息。与反映企业过去财务状况、经营成果和现金流量的财务会计报告相比，未来的预测信息更有利于利益相关者做出经济决策。关于预测信息披露的范围、程度和方法，信息供需双方将达到& # 8221；平衡点& # 8221；。第二，非财务信息。非财务信息有助于对企业的深入了解和评价，也有助于预测企业的未来。对于信息使用者来说，非财务信息在某种程度上比财务信息更有价值。第三，社会责任信息。包括债权人、雇员、消费者、供应商、政府、社区和公众的义务履行情况，都需要适当披露。

第二，协助和审核管理决策。虽然这是管理会计的传统职能，但应从反映企业战略发展的需要和长期经营中最大限度利用经济资源的要求来重新认识。

第三，服务于内部控制，快速准确的信息传递和反馈机制。这里所说的内部控制包括两个层面:一是为了满足公司治理的需要而对执行董事和首席执行官的控制；第二，作为公司管理的一种重要形式，首席执行官控制着公司的日常运作。

第四，建立激励和薪酬体系，为绩效评估和薪酬方案的确定提供依据。包括董事会、监事会、总经理、责任中心及其各级员工的评价和激励。

第五，为企业管理创新和组织制度创新提供信息支持。

上述具体目标没有区分服务于公司治理的目标和服务于公司管理的目标，因为它们在实践中往往是相互交织的。然而，管理会计必须服务于公司治理和公司管理两个层面，其目标定位是明确的。

(2)方法构建

目标施工决定了方法施工的基本方向，方法施工的质量将制约目标施工。

现行管理会计方法体系主要有两个缺陷:①直接目标& # 8221；公司治理& # 8221；在层面上手段薄弱，也在一定程度上影响了高层管理会计的重视；②方法多为简单积累，缺乏系统整合，与企业管理其他领域的界限不清。

从实现公司治理功能的角度来看，管理会计应创新方法或改革传统方法，以满足以下要求:①企业价值(或企业核心竞争力)的评价；②前瞻性财务数据的编制；③内部会计和审计控制；④股东信息披露和其他利益相关者的利益保护；⑤首席执行官绩效责任的制定；⑥设计各级管理层的绩效评估和激励性薪酬体系(包括高级管理人员薪酬合同的制定)；⑦人力资本定价等。

至于各种管理会计方法(如预测决策、预算编制、成本控制、责任会计等。)实现公司的管理职能，主要是满足内部决策和控制的需要，实现最佳的资源配置。这种方法(包括思路)也要不断创新，尤其是在管理会计活动中要贯彻战略管理的指导思想。

(三)重新理解管理会计的定义

通过对管理会计目标和方法体系的探讨，有必要对管理会计的定义有一个新的认识。

美国会计协会(aaa)的管理会计委员会(cma)对管理会计的定义是:管理会计是利用适当的技术和概念来处理某一学科的历史和预期的经济数据，帮助管理层制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标为目的做出合理的决策。国际会计师联合会常设分会& # 8221；财务与管理会计委员会& # 8221；定义是:管理会计是指确认、计量、积累、分析、汇编、解释和传递管理当局在一个组织内用于规划、评估和控制的信息(财务和运营信息)的过程，以确保其资源的利用并对其承担管理责任。这些定义的出发点是为公司的管理当局服务，显然不完全符合管理会计的现状和未来发展趋势。

为了同时反映公司治理的特征，管理会计的定义可以表述为:管理会计是企业会计信息系统的一个分支，它除了提供各种强制性的财务报告外，还提供财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司管理的特殊信息需求。

从对管理会计定义的讨论中，我们还可以得出以下思考:

首先，对于& # 8220；财务报告& # 8221；质疑名字。如上所述，今天的会计系统处理的信息实际上不再局限于金融领域。1994年，美国注册会计师协会财务报告特别委员会发布的《企业改进报告》总结了用户所需的五类信息，即财务和非财务数据、管理部门对财务和非财务数据的分析、预测信息、股东和管理部门的信息、公司背景。用显然已经不能用了& # 8221；企业财务报告& # 8221；包含所有这些内容的的名称。所以我觉得可以用比较迁就的& # 8221；企业经济报告& # 8221；而不是财务报告的标题。企业经济报告由资产负债表、利润表、现金流量表和综合收益表组成& # 8221；核心报告& # 8221；(属于& # 8221；强制性信息报告& # 8221；类别，主要提供基本财务信息)，以及企业基本概况、分部报告、社会责任报告、人力资源报告、财务预测报告和专项管理会计报告等。”外围报告& # 8221；(一般属于& # 8220；非强制性信息报告& # 8221；类别，提供扩展的企业经济信息)。这样可以满足企业报表的各种目标，方便提供报表。尽管遵循习惯，但可能仍会使用很长时间& # 8221；企业财务报告& # 8221；但其内涵其实是在变化的，未来必然会发生更多的变化。

二、对财务报告提供者的理解。显然，传统的企业财务部门不能满足信息披露的所有需求。目前财务部的职能其实接近于一个综合信息部门。更彻底的解决办法是成立一个职能更多的组织，比如& # 8221；信息部& # 8221；(包括现任会计部门的职责)。也可以考虑将财务部和综合信息部按照不同的职能进行划分，将部分信息提供工作交给综合信息部，但效率不如单独由一个部门操作。如果企业中仍使用财务部的设置和名称，应明确其职能不再局限于提供& # 8220；纯& # 8221；财务信息，其他职能部门必须有明确的职责和程序配合财务部门的信息披露工作。否则& # 8221；财务部& # 8221；这样一个职能复杂、任务繁重的组织，将越来越难以与企业其他职能部门协调信息披露任务。

三、管理会计原则的理解。将公司治理的概念引入管理会计体系后，有必要对一些传统的管理会计原则有一个新的认识。这主要有两个原因:第一，管理会计活动通常不能忽视过去理解的会计准则，否则管理会计信息不能满足公司治理的需要；第二，不同层次的管理会计信息质量要求有时是矛盾的。例如，如果信息也被用于管理决策，董事会和首席执行官对稳健性原则的要求可能不一致。

第四，管理会计和财务会计& # 8221；融合理论& # 8221；对……的理解。财务会计和管理会计的关系一直存在& # 8221；融合理论& # 8221；还有& # 8221；分离理论& # 8221；两种观点。管理会计和财务会计作为会计信息系统的两个子系统，二者的关系非常密切。理论上讲，一个企业完全没有必要同时拥有两个不同的数据采集和处理系统。也许很多年后，随着信息技术(尤其是网络技术)的发展，企业只要收集和提供源数据，信息的筛选、处理和分析就可以完全由信息使用者通过专门的计算机软件来完成，这时学者们就不再需要费尽心思去区分财务会计信息和管理会计信息了。但至少目前这个理想无法实现，信息只能以成品的形式提供，而不是原材料。同时，如前所述，由于财务报告的局限性，财务会计不仅不可能包含管理会计，还需要充分发挥管理会计在信息传播方面的多样性和灵活性。因此，会计信息系统中的财务会计和管理会计这两个分支既不是完全分离的(例如在原始数据的收集上)，也不是完全整合的(例如在信息报告上)。”管理会计报告& # 8221；或者& # 8220；非强制性信息报告& # 8221；在未来很长一段时间内，它仍将独立存在。

4.推进管理会计改革与发展的途径

要完成管理会计制度的拓展和改革，任务艰巨，相关理论还远未成熟。在促进我国管理会计发展的道路上，本文不再重复会计领域的共识意见，如管理会计专业化、建立管理会计专业期刊、在企业管理者和会计人员中普及管理会计知识等。，但仅阐述以下三点想法:

首先，要注意管理会计体系的环境因素。环境和组织的变化意味着决策中使用的信息类型和用途的变化。公司治理理论为管理会计的对象、任务和特征提供了新的认识。另一方面，由于管理会计制度必须直接服务于公司治理，公司治理的特征和条件将直接影响管理会计制度的质量和效率。一旦决策层真正脱离管理层，董事会和监事会的组成和职能将更加完善(例如外部董事和非执行董事的监督权将得到加强，董事会内部的提名委员会、薪酬委员会、投资委员会、预算委员会等机构将更加完善和发挥作用)，这必将更有效地发挥管理会计的作用。此外，有必要研究管理会计在当前社会经济环境中的定位，不仅要为管理会计的进一步发展创造良好的企业环境，而且要使管理会计的技术和方法更加适应企业环境的要求。

二是管理体制创新与标准化相结合。在管理活动中，创新和标准化相辅相成。目前，这两个方面都存在严重的不足，尤其是新创建的系统往往没有得到及时的规范。例如，CFO制度近年来发展迅速，但如何使其运作更加有效，并没有结合传统会计制度(包括管理会计制度)的变革来考虑。(1)虽然在企业改制中设立了董事会和监事会，但其质量能够保证治理结构的有效性，这离不开董事会和监事会成员的财务会计知识背景，否则无法承担对公司业绩的监控责任。②现在很多公司内部审计系统的有效性取决于首席执行官的态度。从规范治理结构的角度来看，内部审计机构应直接向监事会或董事会负责。大型企业特别是上市公司是否应该成立审计委员会；如何明确界定审计委员会的权限和职业，会使其保持相当的独立性；如何配合管理会计体系降低监管成本，提高监管效率，是需要探讨和实践的。

三、充分了解会计信息& # 8221；准公共物品& # 8221；自然。公开披露的财务会计信息和管理会计信息在一定程度上具有公共物品的特征。由于信息披露外部性的存在，政府能够也应该发挥作用。因此，政府机构不仅要重视财务会计信息，还要重视管理会计信息的规范化。另一方面，从信息市场的角度来看，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，因此会计信息的提供将从根本上形成& # 8221；买方市场& # 8221；。现在会计信息的提供者或多或少是一种& # 8221；卖方市场& # 8221；心态，& # 8221；我提供的，你必须接受的& # 8221；。但是，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何不听取广大信息需求者意见的改进，最终都是没有用的，都是浪费金钱和劳动的。因此，除了不断完善财务会计报告外，建议成立专门机构，定期进行会计信息需求调查(& # 8220；强制性信息报告& # 8221；)，而且还逐渐向管理会计信息的收集、处理、加工，以及需要公开发布的管理会计信息披露(& # 8220；非强制性信息报告& # 8221；)提供各种指南，以提高管理会计基本概念的规范性和管理会计实践的效率。

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